Wat zijn voor verkoop beschikbare effecten?
Voor verkoop beschikbare effecten zijn die beleggingen in schuldpapier of aandeleneffecten door het bedrijf die naar verwachting op korte termijn zullen worden verkocht en die daarom niet tot de vervaldag zullen worden aangehouden. Deze worden tegen reële waarde op de balans gerapporteerd. Eventuele niet-gerealiseerde winsten en verliezen die voortvloeien uit dergelijke effecten worden echter niet opgenomen in de winst- en verliesrekening, maar worden gerapporteerd in niet-gerealiseerde resultaten als onderdeel van het eigen vermogen. Elk dividend dat op dergelijke effecten wordt ontvangen, rente-inkomsten en werkelijke winsten en verliezen wanneer de effecten worden verkocht, worden opgenomen in de resultatenrekening.
Voorbeeld van voor verkoop beschikbare effecten
bron: Starbucks SEC Filings
Voor verkoop beschikbare investeringen voor Starbucks waren onder meer agentuurverplichtingen, handelspapier, bedrijfsschuldbewijzen, buitenlandse overheidsobligaties, Amerikaanse schatkistpapier, hypotheek en andere ABS, en depositocertificaten.
De totale reële waarde van dergelijke effecten bedroeg in 2017 $ 151,7 miljoen.
Beschikbaar voor verkoop Securities Journal Entries
ABC Bank koopt op 1 januari 2016 $ 100.000 aandelen Securities of Divine Limited, die in haar boekhouding als AFS worden geclassificeerd. ABC Bank realiseerde zich aan het einde van het boekjaar dat de waarde van de investeringen beschikbaar voor verkoop aan het einde van de periode was gedaald tot $ 95.000. Aan het einde van het tweede jaar steeg de waarde van de investering tot $ 110000, en ABC Bank verkocht hetzelfde.
# 1 - Aankoop van effecten
De journaalpost om de aankoop van $ 100.000 aan aandelen van Divine Limited te registreren, wordt als volgt vermeld:
# 2 - waardedaling
Journaalboeking om de waardedaling van aandelen aan het einde van het jaar vast te leggen, wordt als volgt vermeld:
# 2 - Toename in waarde
De journaalpost om de waardestijging van aandelen aan het einde van het tweede jaar te registreren, evenals de verkoop van een investering, wordt als volgt vermeld:
Zo kunnen we zien wanneer een voor verkoop beschikbare investering onder de AFS-categorie valt; elke niet-gerealiseerde winst of verlies wordt gerapporteerd in de niet-gerealiseerde resultaten zoals hierboven weergegeven in het geval van ABC Bank. Zodra hetzelfde is gerealiseerd bij de verkoop van dergelijke effecten, wordt dit gerapporteerd in de resultatenrekening.
Voor verkoop beschikbare effecten in banken en financiële instellingen
Ze worden globaal geclassificeerd door banken en financiële instellingen onder het bankboek of het handelsboek.
- Bankboek verwijst naar activa op de balans van een bank die naar verwachting tot de vervaldag worden aangehouden. Banken en financiële instellingen zijn niet verplicht deze activa te markeren op basis van mark-to-market (MTM), en dergelijke activa worden gewoonlijk tegen historische kostprijs in de boekhouding van het bedrijf aangehouden. De populaire categorie omvat activa onder de categorie Held to Maturity (HTM).
- Handelsboek verwijst naar activa die door een bank worden aangehouden en die beschikbaar zijn voor verkoop en die regelmatig worden verhandeld. Deze activa worden verworven met de bedoeling om niet tot de vervaldag te worden aangehouden, maar om er op korte termijn van te profiteren. Banken en financiële instellingen zijn verplicht om deze activa dagelijks te markeren op een mark to market (MTM), en dergelijke activa worden geboekt tegen reële waarde, ook wel bekend als mark to market accounting. De populaire categorie omvat activa die worden aangehouden onder de categorie Held for Trading (HFT) en de categorie Available for Sale (AFS).
Verschillen tussen voor verkoop beschikbare effecten versus verhandelde effecten versus aangehouden tot einde looptijd effecten
| Basis voor vergelijking | Beschikbaar voor verkoop (AFS) | Aangehouden voor handelsdoeleinden (HFT) | Tot einde looptijd aangehouden (HTM) | |||
| Betekenis | Het omvat schuldbewijzen en aandelen die naar verwachting niet tot de vervaldag worden aangehouden of op korte termijn worden verhandeld. Simpel gezegd, het omvat alle effecten die geen deel uitmaken van HFT en HTM. | Het omvat schuldbewijzen en aandelen die zijn verworven met de bedoeling op korte termijn winst te maken. | Het omvat schuldbewijzen die zijn verworven met de bedoeling om tot de vervaldag te worden aangehouden. | |||
| Meting | Opgenomen in de boekhouding tegen reële waarde; | Opgenomen in de boekhouding tegen reële waarde; | Opgenomen in de boekhouding tegen geamortiseerde kostprijs; (De geamortiseerde kostprijs is gelijk aan de oorspronkelijke prijs minus eventuele hoofdsombetalingen plus enige geamortiseerde korting of minus enige geamortiseerde premie, minus enig bijzonder waardeverminderingsverlies. | |||
| Behandeling van ongerealiseerde winsten / verliezen | Elke niet-gerealiseerde winst of verlies wordt gerapporteerd onder niet-gerealiseerde resultaten. | Elke niet-gerealiseerde winst of verlies wordt gerapporteerd onder de resultatenrekening. | Dergelijke effecten worden gerapporteerd als vlottende activa (indien de looptijd korter is dan of gelijk is aan één jaar) of activa op lange termijn (indien de looptijd langer is dan één jaar). | |||
| Handelsboek / bankboek | Geclassificeerd onder Handelsboek van de Bank / FI | Geclassificeerd onder Handelsboek van de Bank / FI | Geclassificeerd onder Banking Book of the Bank / FI |
Gevolgtrekking
Voor verkoop beschikbare effecten is een belangrijke categorie van een beleggingsportefeuille die in de boekhouding van banken / FI wordt aangehouden. De intentie van het management bepaalt de classificatie van voor verkoop beschikbare investeringen. Door deze te classificeren onder de categorie AFS Securities wanneer de reële waarde daalt, kan het niet-gerealiseerde verlies worden gerapporteerd in niet-gerealiseerde resultaten zonder dat dit invloed heeft op de resultatenrekening.
